La presente obra aborda el estudio de las diferentes cuestiones que se suscitan, acerca de la responsabilidad de los administradores de las personas jurídicas, en el marco de la normativa tributaria actualmente vigente, poniendo especial énfasis en el análisis de las específicas previsiones contenidas, a este respecto, tanto en la actual LGT, como en los Reglamentos de desarrollo de la misma (en especial, el RGR de 2005 y el RGGIA de 2007).

A estos efectos, dicha labor se efectúa sobre la base de la exégesis de las diversas previsiones contenidas al respecto en los Textos normativos mencionados, efectuando, a su vez, un examen detenido de las recogidas, acerca de esta misma cuestión, en la LGT de 1963, analizando la evolución experimentada, así como también las principales (e importantes) novedades que se han producido en torno a esta materia.

Por otra parte, el examen realizado toma como punto de referencia inexcusable la abundante jurisprudencia dictada acerca de esta cuestión, de la cual se da buena cuenta (incluyendo los pronunciamientos más recientes) a lo largo de los diversos capítulos de la obra, así como en el Anexo respectivo. Junto a lo anterior, se deja constancia, asimismo, de las principales aportaciones doctrinales realizadas en torno a la cuestión objeto de estudio.

Nos encontramos, en definitiva, ante una obra de contenido eminentemente práctico, que pretende dar respuesta a los principales problemas suscitados en relación a la materia investigada y que, por ello, va dirigida, en especial, a los profesionales y estudiosos de la disciplina tributaria.

SUMARIO

CAPÍTULO I. LA RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES DE LAS PERSONAS JURÍDICAS: CONFIGURACIÓN GENERAL EN EL DERECHO ESPAÑOL CON ESPECIAL REFERENCIA AL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO.

• 1.1. Introducción: importancia del tema
• 1.2. La responsabilidad de los administradores en el Derecho mercantil: su regulación en la LSA.
  • 1.2.1. La Ley de 17 de julio de 1951
  • 1.2.2. El Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas de 22 de diciembre de 1989.
• 1.3. La responsabilidad de los administradores en el Derecho tributario: su regulación en la LGT.
  • 1.3.1. El período 1963-1984: la regulación en la LGT originaria y la reforma operada por la Ley 60/1969, de 30 de junio.
  • 1.3.2. El período 1985-2003: las reformas de las Leyes 10/1985, de 26 de abril y 25/1995, de 20 de julio. La Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantías de los Contribuyentes.
  • 1.3.3. La regulación a partir del 1 de julio de 2004: la LGT de 2003
• 1.4. Delimitación del objeto de estudio. Estructura de la exposición.

CAPÍTULO II. PRESUPUESTOS DE LAS RESPONSABILIDADES DE LOS ADMINISTRADORES CONTEMPLADAS EN EL ARTÍCULO 43.1 DE LA LGT DE 2003

• II.1. Introducción: la determinación de los referidos presupuestos. La diferenciación entre las hipótesis de responsabilidad contempladas en las letras a) y b) del artículo 43.1 de la LGT de 2003.
• II.2. La condición de administrador
  • II.2.1. La interpretación del término «administradores»: ladualidad administradores «de hecho» y «de derecho»
  • II.2.2. Concurrencia temporal y prueba de la condición de administrador
    • II.2.2.1. El administrador de derecho: en especial, la cuestión de la inscripción registral.
    • II.2.2.2. El administrador de hecho: la prueba por presunciones
  • II.2.3. Administradores personas jurídicas y exigencia de responsabilidad
• II.3. La comisión de infracciones tributarias ex artículo 43.1, letra a), de la LGT de 2003: las conductas de los administradores determinantes de las mismas.
  • II.3.1. Las personas jurídicas como sujetos infractores: crítica y propuesta de reforma.
  • II.3.2. Las conductas de los administradores determinantes de la comisión de infracciones tributarias: caracterización general. Concurrencia temporal y prueba de las mismas.
  • II.3.3. Examen particularizado y delimitación de las diversas conductas de los administradores determinantes de la comisión de infracciones tributarias.
    • II.3.3.1. No realizar los actos necesarios que fuesen de su incumbencia para el cumplimiento de las obligaciones y deberes tributarios.
    • II.3.3.2. Consentir el incumplimiento (de las obligaciones y deberes tributarios) por quienes de ellos dependan.
    • II.3.3.3. Adoptar acuerdos que hicieran posible la comisión de infracciones tributarias.
• II.4. El cese de actividad ex artículo 43.1, letra b), de la LGT de 2003. Las conductas de los administradores determinantes del impago de las obligaciones tributarias pendientes.
  • II.4.1. El cese de actividades
    • II.4.1.1. La delimitación del concepto «cese de actividades»: su carácter fáctico y definitivo. Circunstancias específicas indicadoras del referido cese.
    • II.4.1.2. La ausencia de disolución o de declaración de concurso de las personas jurídicas: el incumplimiento de la normativa mercantil en la materia.
  • II.4.2. Las conductas de los administradores determinantes del impago de las obligaciones tributarias pendientes de las personas jurídicas.

CAPÍTULO III. NATURALEZA JURÍDICA DE LA RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES PREVISTA EN EL ARTÍCULO 43.1, LETRA B), DE LA LGT DE 2003.

• III.1. Introducción: breve referencia al estado de la cuestión
• III.2. El artículo 40.1, párrafo segundo, de la LGT de 1963: las diversas opiniones acerca de su naturaleza jurídica.
  • III.2.1. La tesis de la responsabilidad «culposa»: examen de sus argumentos y refutación de los mismos
    • III.2.1.1. El elemento gramatical
    • III.2.1.2. Otros elementos interpretativos
    • III.2.1.3. El recurso a los principios constitucionales
  • III.2.2. Conclusión: tesis interpretativa que se propone
• III.3. El artículo 43.1, letra b), de la LGT de 2003: su naturaleza culposa

CAPÍTULO IV. EXTENSIÓN Y CONTENIDO DE LAS RESPONSABILIDADES DE LOS ADMINISTRADORES PREVISTAS EN EL ARTÍCULO 43.1 DE LA LGT DE 2003: EN PARTICULAR, LA CUESTIÓN DE LAS SANCIONES.

• IV.1. Introducción: aproximación al problema debatido
• IV.2. Las sanciones
  • IV.2.1. La responsabilidad derivada de la comisión de infracciones tributarias.
    • IV.2.1.1. El artículo 40.1, párrafo primero, de la LGT de 1963
    • IV.2.1.2. El artículo 43.1, letra a), de la LGT de 2003
  • IV.2.2. La responsabilidad derivada del cese de actividades
    • IV.2.2.1. El artículo 40.1, párrafo segundo, de la LGT de 1963
    • IV.2.2.2. El artículo 43.1, letra b), de la LGT de 2003
• IV.3. Los recargos del período ejecutivo, los intereses de demora y los recargos por declaraciones o autoliquidaciones extemporáneas.
  • IV.3.1. La responsabilidad derivada de la comisión de infracciones tributarias
    • IV.3.1.1. El artículo 40.1, párrafo primero, de la LGT de 1963
    • IV.3.1.2. El artículo 43.1, letra a), de la LGT de 2003
  • IV.3.2. La responsabilidad derivada del cese de actividades
    • IV.3.2.1. El artículo 40.1, párrafo segundo, de la LGT de 1963
    • IV.3.2.2. El artículo 43.1, letra b), de la LGT de 2003

CAPÍTULO V. OTRAS CUESTIONES RELATIVAS A LAS RESPONSABILIDADES DE LOS ADMINISTRADORES CONTEMPLADAS EN EL ARTÍCULO 43.1 DE LA LGT DE 2003.

• V.1. Introducción
• V.2. Cuestiones específicas de los supuestos de responsabilidad de los administradores del artículo 43.1 de la LGT de 2003: su relación con otras hipótesis de responsabilidad reguladas en el ordenamiento jurídico.
  • V.2.1. El artículo 43.1, letra a), de la LGT de 2003 versus el artículo 42.1, letra a), de dicho Texto legal.
  • V.2.2. El artículo 43.1, letra b), de la LGT de 2003 versus el artículo 262.5 de la LSA: la posible exigencia de las deudas tributarias a través de los procedimientos mercantiles.
• V.3. Cuestiones comunes de los supuestos de responsabilidad de los administradores del artículo 43.1 de la LGT de 2003 con otras hipótesis de responsabilidad tributaria.
  • V.3.1. El trámite de audiencia
  • V.3.2. La motivación
  • V.3.3. El derecho de reembolso
  • V.3.4. La prescripción
  • V.3.5. La sucesión

ANEXO DE JURISPRUDENCIA

BIBLIOGRAFÍA